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备考相关：金融资产的会计和税务处理
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来源： 2009-6-1 9:22:00 |
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金融资产的会计和税务处理
新企业所得税年度纳税申报表附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》第1行“一、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，填报“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”在当期的变动以及纳税调整情况，等于第2行“交易性金融资产”、第3行“衍生金融工具”、第4行“其他以公允价值计量的金融资产”的合计数，不包括可供出售的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产、衍生金融工具、其他以公允价值计量的金融资产等。交易性金融资产主要是指企业为近期内出售而持有的金融资产。衍生工具主要包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。其他以公允价值计量的金融资产，是指除交易性金融资产和衍生金融工具以外，由企业根据持有意图直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的其他金融资产。
对于公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金以及不作为有效套期工具的衍生工具，应按取得时的公允价值作为初始确认金额。相关交易费用在发生时计入当期损益，不计入金融资产和衍生工具的成本，支付价款中包含已宣告但尚未发放现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认应收项目。
企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。
处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
例：企业2008年6月末衍生金融工具——看跌期权公允价值50000元，成本价20000元，2008年末衍生金融工具——看跌期权公允价值40000元，成本价20000元。
会计分录：购入时
借：衍生金融工具——看跌期权——成本20000
贷：银行存款20000
2008年6月
借：衍生金融工具——看跌期权——公允价值变动30000
贷：公允价值变动损益30000
2008年12月末，
借：公允价值变动损益10000
贷：衍生金融工具——看跌期权——公允价值变动10000
第3行第5列填-20000。
需要说明的是，本附表第2行、第3行、第4行不包括可供出售金融资产。可供出售金融资产通常指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如企业购入在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的。
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 |
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